Analisis Error, Intermediate Acoounting 2

Bagian 2 . Analisis Kesalahan

Perusahaan biasanya tidak tidak melakukan koreksi untuk kesalahan yang tidak memiliki pengaruh penting pada penyajian laporan keuangan. Mendefinisikan meterialitas adalah sulit, para manajer dan auditor harus menggunakan pengalaman dan pertimbangan apakah perlunya penyesuaian perlu untuk diberikan kesalahan.  Semua kesalahan dibahas pada bagian ini untuk mejadi material dan memerlukan penyesuaian ( juga mengabaikan pengaruh pajak pada bagian ini).

Perusahaan harus menjawab tiga pertanyaan pada analisis  kesalahan:

1.       Apakah tipe dari kesalahan yang terlibat?

2.       Apakah dibutuhkan catatan untuk mengoreksi kesalahan?

3.       Setelah penemuan atas kesalahan, laporan keuangan disajikan kembali?

Perusahaan memperlakukan kesalahan sebagai penyesuaian periode sebelumnya dan melaporkannya di tahun ini sebagai penyesuain untuk saldo awal laba ditahan. Jika perusahaan menyajikan pernyataan perbandingan, itu disajikan kembali sebelum pernyataan tersebut terpengaruh kesalahan.

Kesalahan Dalam Laporan Posisi Keuangan

Kesalahan laporan posisi keuangan hanya mempengaruhi penyajian dari aset, utang, atau akun ekuitas. Contohnya, klasifikasi dari piutang jangka pendek sebagai bagian dari investasi, klasifikasi dari note payable sebagai account payable,  dan klasifikasi dari aktiva tetap sebagai inventori. Ketika kesalahan ditemukan, perusahaan mereklasifikasi kepada posisinya yang layak. Jika perusahaan mempersiapkan pernyataan perbandingan yang memasukkan tahun kesalahan, itu harus dikemukakan kembali dengan benar pada laporan keuangan tahun kesalahan.

Kesalahan Dalam Laporan Laba Rugi

Kesalahan laporan laba rugi, melibatkan kesalahan klasifikasi pada pendapatan atau beban. Contohnya termasuk pelaporan pendapatan bunga sebagai bagian dari penjualan, pembelian sebagai beban piutang tak tertagih, dan beban depresiasi sebagai beban bunga. Sebuah kesalahan laporan laba rugi tidak memiliki pengaruh pada laporan posisi keuangan dan tidak berpengaruh pada net income.

Sebuah perusahaan harus membuat reklasifikasi pencatatan ketika dia menemukan kesalahan jika membuat deteksi pada tahun yang sama dimana kesalahan terjadi. Jika kesalahan terjadi di periode sebelumnya, perusahaan tidak perlu membuat catatan reklasifikasi pada tanggal penemuan karena akun untuk tahun ini dinyatakan dengan benar. Jika perusahaan mempersiapkan pernyataan perbandingan yang memasukkan kesalahan tahun, hal itu menyatakan kembali  laporan laba rugi untuk tahun kesalahan.

Kesalahan Dalam Laporan Posisi Keuangan dan Laporan Laba Rugi

Counterbalancing error atau Kesalahan yang saling menyeimbangkan adalah kesalahan yang akan diimbangi atau dikoreksi diatas dua periode. Contohnya kegagalan untuk mencatat upah yang masih harus dibayar adalah kesalahan yang saling menyeimbangkan (counterbalancing error) karena di atas dua periode, kesalahan tidak akan lagi ada. Dengan kata lain, kegagalan dalam  mencatat upah yang masih harus dibayar pada periode sebelumnya berarti: (1) net income untuk periode pertama terlalu tinggi, (2) utang upah yang masih harus  dibayar (liabilitas) adalah terlalu rendah, dan (3) beban upah adalah terlalu rendah. Pada periode selanjutnya,  net income terlalu rendah, utang upah yang masih harus dibayar (liabilitas) dinyatakan dengan benar, dan beban upah terlalu  tinggi. Untuk penggabungan dua tahun, (1) net income benar, (2)beban upah benar,  dan (3) utang upah yang masih harus dibayar (liabilitas) pada akhir tahun kedua adalah benar. Banyak kesalahan akuntansi yang mempengaruhi baik laporan posisi keuangan laporan laba rugi adalah counterbalancing error.

Non-counterbalancing error yaitu tidak diimbangi di periode akuntansi selanjutnya. Contohnya akan menjadi kegagalan untuk memanfaatkan peralatan yang memiliki masa manfaat lima tahun. Non-couterbalancing error memakan waktu lebih lama dari dua periode untuk mengoreksinya. Kasus yang jarang terjadi  adalah sebuah kesalahan tidak pernah terbalik. Contohnya perusahaan akan menjadikan beban tanah. Karena tanah tidak menyusut, maka kesalahan tidak pernah diimbangi , kecuali jika tanah dijual.

Counterbalancing Error

Pertama, menentukan apakah perusahaan telah menutup buku untuk periode pada kesalahan ditemukan:

1.      Jika perusahaan telah tutup buku tahun ini:

(a)   Jika kesalahan sudah seimbang, tidak perlu pencatatan.

(b)   Jika kesalahan tidak seimbang, membuat sebuah penyesuaian untuk menyajikan saldo laba ditahan.

2.      Jika perusahaan tidak menutup buku pada tahun ini:

(a)   jika kesalahan sudah seimbang, membuat sebuah catatan/masukan untuk mengoreksi kesalahan di tahun ini dan penyesuain saldo awal laba ditahan.

(b)   Jika kesalahan tidak seimbang, membuat catatan/masukan untuk penyesuain saldo awal laba ditahan.

Kedua, jika perusahaan menyajikan pernyataan perbandingan, harus dinyatakan kembali jumlahnya untuk tujuan perbandingan. Pernyataan kembali adalah perlu bahkan jika koreksi jurnal masukan tidak wajib.

Kegagalan pada Pencatatan Upah yang Masih Harus Dibayar

Pada 31 Desember 2011, Hurley Enterprises tidak mengakui upah pada jumlah $1.500. jurnal yang dibuat dengan  untuk mengakui kesalahan dengan asumsi Hurley tidak menutup buku 2012 adalah:

                   Retained Earnings                                            1.500

                                 Wages Expense                                                     1.500

Jika Hurley tutup buku 2012, tidak ada jurnal karena kesalahan adalah counterbalanced.

Kegagalan pada Pencatatan Prepaid Expense

Pada Januari 2011, Hurley Enterprises membeli dua tahun kebijakan asuransi seharga $1.000. Mereka mendebet Insurance Expense dan kredit pada Cash. Perusahaan tidak  membuat penyesuaian pada akhir 2011. Jurnal pada 31 Desember 2012, untuk mencatat  kesalahan ini, asumsi tidak tutup buku 2012:

                   Insurance Expense                                           500

                                 Retained Earnings                                                 500

Jika Hurley tutup buku 2012, tidak ada jurnal karena kesalahan adalah counterbalanced.

Understatement pada Unearned Revenue

Pada 31 Desember 2011, Hurley Enterprises menerima $50.000 prabayar untuk menyewa ruangan kantor tertentu untuk tahun berikutnya. Namun perusahaan mencatat Cash pada debet dan Rent Revenue pada kredit. Jurnal untuk mencatat kesalahan ini:

                   Retained Earnings                                            50.000

                                 Rent Revenue                                                        50.000

Jika Hurley tutup buku 2012, tidak ada jurnal karena kesalahan adalah counterbalanced.

Overstatement atas Accrued Revenue

Pada 31 Desember 2012, Hurley Enterprises mengakui interest revenue yang masih harus dibayar sebesar $8.000 dibebankan ke 2012. Namun perusahaan mencatatnya Interest Receivable pada debet dan Interest Revenue pada kredit. Koreksi jurnalnya adalah:

                   Retained Earnings                                            8.000

                                 Interest Revenue                                                   8.000

Jika Hurley tutup buku 2012, tidak ada jurnal karena kesalahan adalah counterbalanced.

Overstatement atas Purchases (pembelian)

Akuntan dari Hurley mencatat sebuah pembelian barang sebesar $9.000 di  tahun 2011 yang dibebankan pada 2012. Jurnalnya adalah:

                   Purchases                                                         9.000

                                 Retained Earnings                                                 9.000

Jika Hurley tutup buku 2012, tidak ada jurnal karena kesalahan adalah counterbalanced.

Non-Counterbalancing Errors

Kegagalan dalam Mencatat Depresiasi

Asumsikan bahwa pada 1 Januari 2011, Hurley Enterprises membeli sebuah mesin seharga $10.000 yang mempunyai estimasi masa manfaat lima tahun. Akuntan salah membebankan mesin ini pada 2011 tetapi menemukan kesalahan pada 2012. Jika kita asumsikan bahwa Hurley menggunakan depresiasi garis lurus pada asset ini, jurnal yang benar atas kesalahan ini adalah: (jika tidak tutup buku)

                   Machinery                                                        10.000

                   Depreciation Expense                                        2.000

                                 Retained Earnings                                                 8.000*

                                 Accumulated Depreciation                                   4.000

*penghitungan:

       Retained Earnings

              Overstatement atas beban 2011                                             $10.000

              Depresiasi tahun 2011 (20% x $10.000)                                   (2.000)

              Retained Earnings understated per 31 Desember 2011           $ 8.000

Jika Hurley sudah tutup buku tahun 2012:

                   Machinery                                                        10.000

                                 Retained Earnings                                                 6.000*

                                 Accumulated Depreciation                                   4.000

*penghitungan:

       Retained Earnings

              Retained Earnings understated per 31 Desember 2011         $8.000

              Depresiasi untuk tahun 2012 (20% x $10.000)                      (2.000)

              Retained Earnings understated per 31 Desember 2011         $ 6.000

Kegagalan pada Penyesuaian untuk Bad Debts (piutang tak tertagih)

Asumsikan Hurley Enterprises telah mengakui beban piutang tak tertagih ketika piutang tahun berikutnya tidak ditagih.

                                                                  2011                  2012

                   Dari penjualan 2011              $500                  $690

                   Dari penjualan 2012                                          700

Hurley mengestimasikan akan menambah biaya $1.400 pada 2013 yang berlaku $300 untuk penjualan 2011 dan $1.100 untuk penjualan 2012.  Jurnal untuk 31 Desember 2012 (belum tutup buku untuk 2012):

                   Bad Debt Expense                                            410

                   Retained Earnings                                            990

                                 Allowance for Doubtful Accounts                         1.400

Allowance for Doubtful Accounts: tambahan $300 untuk  penjualan 2011  dan $1.100 untuk penjualan 2012. Saldo Bad Debt dan Retained Earnings :

                                                                                            2011           2012

Bad Debt dikenakan biaya untuk                                        $1.240*      $700

Tambahan Bad Debt untuk antisipasi pada 2012                    300        1.100

Bad Debt Expense                                                               1.540        1.800

Biaya untuk masing-masing periode                                     (550)       (1.350)

Penyesuaian Bad Debt                                                             $990        $410

*$550+$690 = $1.240

Jika Hurrey tutup buku 2012:

                   Retained Earnings                                            1.400

                                 Allowance for Doubtful Accounts                         1.400

Contoh Komprehensif : Banyaknya Kesalahan

Pada beberapa keadaan, sebuah kombinasi atas kesalahan terjadi. Yaitu saat perusahaan mempersiapkan kertas kerja. Kesalahan selanjutnya menunjukkan penggunaan kertas kerja. Mekanika dari persiapan seharusnya jelas dari solusi format. Laporan laba rugi dari Hudson Company untuk untuk tahun yang berakhir 31 Desember 2010,2011,dan 2012 menunjukkan pendapatan bersih berikut:

                                 2010                         €17.400

                                 2011                            20.200

                                 2012                            11.300

Sebuah pemeriksaan atas pencatatan akuntansi untuk tahun ini menunjukkan bahwa Hudson Company membat beberapa kesalahan dalam penyampaian jumlah net income :

1.      Perusahaan secara tetap terus menghilangkan pencatatan upah yang diterima oleh pekerja tapi tidak membayar pada 31 Desember. Jumlah yang dihilangkan:

                     31 Desember 2010                             €1.000

                     31 Desember 2011                               1.400

                     31 Desember 2012                               1.600

Ketika membayar pada tahun berikutnya yang mereka terima, Hudson mencatat jumlah ini sebagai expenses.

2.      Perusahaan berlebihan mencatat persediaan barang pada 31 Desember 2010  yaitu €1.900 sebagai hasil dari kesalahan atas footing dan extensions pada sheets persediaan (inventory)

3.      Pada 31 Desember 2011, Hudson membebankan unexpired insurance sebesar €1.200, berlaku untuk 2012

4.      Perusahaan tidak mencatat pada 31 Desember 2011 interest receivable dengan jumlah €240

5.      Pada 2 Januari 2011, Hudson menjual sebesar €1.800 bagian peralatan seharga €3.900. pada tanggal penjualan peralatan tersebut telah didepresiasi sebesar €2.400. perusahaan mencatat pendapatan kas sebagai pendapatan lain-lain tahun 2011. Sebagai tambahan, perusahaan mencatat depresiasi untuk peralatan ini pada tahun 2011 dan 2012 dengan persentase 10% dari harga.

ILUSTRATION 22-22 Worksheet to Correct Income and Statement of Financial Position Errors

Asumsi Hudson belum tutup buku :

                Retained Earnings                                                            1. 400

                                Wages Expense                                                                                1.400

                                (to correct improper charge to Wages Expense for 2012)

                Wages Expense                                                                                1.600

                                Wages Payable                                                                 1.600

                                (to record proper wages expense for 2012)

                Insurance Expense                                                          1.200

                                Retained Earnings                                                            1.200

                                ( to record proper insurance expense for 2012)

                Interest Revenue                                                            240

                                Retained Earnings                                                            240

                                (to correct improper credit to interet revenue in 2012)

                Retained Earnings                                                            1.500

                Accumulated Depreciation                                          2.400

                                Machinery                                                                          3.900

                                (to record write-off of machinery in 2011 and adjustment of Retained Earnings)

Accumulated Depreciation                                                          780

                                Depreciation Expense                                                                    390

                                Retained Earnings                                                                            390

                                (to  correct improper charge for depreciation expense in 2011 and 2012)

Jika Hudson sudah tutup buku 2012 :

                Retained Earnings                                                                            1.600

                                Wages Payable                                                                                 1.600

                                (to record proper wage expense for 2012)

                Retained Earnings                                                                            1.500

Accumulated  Depreciation                                                         2.400

                Machinery                                                                                          3.900

                (to record write-off of machinery in 2011 and adjustment of Retained Earnings)

Accumulated Depreciation                                                          780

                Retained Earnings                                                                            780

                (to correct improper charge for depreciation expense in 2011 and 2012)

PERSIAPAN ATAS LAPORAN KEUANGAN DENGAN KOREKSI KESALAHAN

Dick and Wallys Outlet adalah sebuah outlet ritel kecil di kota saat liburan. Kurang keahlian dalam akuntansi, perusahaan tidak dapat melakukan pencatatan yang memadai, dan ditemukan banyaknya kesalahan terjadi dalam pencatatan informasi akuntansi.

1.       Pembukuan secara tidak sengaja gagal dicatat atas penerimaan kas senilai $1.000 pada  penjualan tahun 2012

2.       Beban Upah yang masih harus dibayar (accrued wages expense) pada akhir tahun 2011 adalah $2.500 dan akhir tahun 2012 adalah $3.200. perusahaan tidak menambahkan pada  upah (wages) , semua upah sudah dimasukkan sebagai administrative expense.

3.       Perusahaan tidak membuat sebuah estimasi atas piutang tak tertagih. Dick and Wally  memutuskan untuk mengatur tunjangan untuk kemungkinsn kehilngan per 31Desember 2012 , untuk tahun 2011, sebesar $700, dan tahun 2012 sebesar $1.500. mereka juga memutuskan untuk mengoreksi biaya setiap tahun yang menunjukkan kehilangan (actual dan estimasi) berkaitan dengan penjualan tahun itu. Perusahaan membuat estimasi beban piutang tak tertagih (beban penjualan) :

2011                       2012

                                2011 accounts                    $400                       $2.000

                                2012 accounts                                                      1.600

4.       Unexpired Insurance tidak dicatat pada akhir tahun 2011 adalah $600, dan akhir 2012 adalah $400. Semua asuransi dibayarkan/dimasukkan kepada Administration Expense

5.       Sebuah Account Payable sebesar $6.000 seharusnya dicatat sebagai Note Payable

6.       Selama tahun 2011, perusahaan melakukan penjualan sebesar $7.000 terhadap asset seharga $10.000 , yang mempunyai nilai buku $4.000. saat waktu  penjualan, cash sebagai debet dan  Miscellaneous Expense sebagai kredit senilai $7.000

7.       Sebagai hasil atas transaksi terakhri, perusahaan terlalu tinggi dalam menghitung depresiasi (administrative expense) di tahun 2011 yaitu $800 dan tahun 2012 sebesar $1.200

*penghitungsn:

^aMachinery                                                                     ^bBad Debts                                          2011          2012

      Proceeds from sale                                        $7.000                          Band Debt charged for                                 $2.400            $1.600

         Book value of machinery                            4.000                             Additional bad debts anticipated                700                1.500

         Gain on sale                                                         3.000                                                                                                                       3.100               3.100

         Income credited                                              7.000                             Charges currently made to each year    (400)                 (3.600)

         Retained earnings adjustment               $4.000                        Bad Debt Adjustment                                        $2.700            $(500)

ILUSTRATION 22-23

Worksheet to Analyze Effect of Errors in Financial Statement